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1、成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和战略成本会计四个阶段。成本会计的方式和理论体系，随着发展阶段的不同而有所不同。
2、早期成本会计阶段（1880—1920）
3、成本会计起源于英国，后来传入美国及其他国家。随着企业的生产规模的进一步扩大，市场竞争日趋激烈，生产成本越来越得到普遍的重视。这个时期的成本会计是早期发展阶段。这一阶段成本会计在实务方面取得以下进展：
4、一是建立了材料核算和管理办法。设立材料账户和材料卡片，标明“最高库存量”和“最低库存量”，以确保材料既能保证生产的需要，又可以节约使用资金；实行材料管理的“永续盘存制”，采取领料单制度控制材料耗用量。
5、二是建立了工时记录和人工成本计算方法。对人工使用卡片记录工作时间和完成产量；将人工成本先按部门归集，再分配给各种产品，以便控制和准确计算人工成本。
6、三是确立了间接费用的分配方法。随着生产设备的大量增加，间接费用也快速增长，先后提出了按实际数额进行分配和按间接费用正常分配的理论。
7、四是利用分批成本计算法和分步成本计算法计算产品成本。根据制造业的生产工艺特点，选择分批计算产品成本或分步骤计算产品成本。
8、五是出现了专门的成本会计组织。1919年，美国成立了全国成本会计师联合会；同年，英国也成立了成本和管理会计师协会。他们对成本会计进行了一系列的研究，为奠定成本会计的理论基础和完善成本会计方法作出了重大贡献。
9、近代成本会计阶段（1921—1945）
10、成本会计的理论和方法在这一阶段得到了进一步的完善与发展，成本会计有了以下方面的进展：
11、一是标准成本制度的实施。19世纪末20世纪初，以泰勒为代表的“科学管理”思想，对成本会计的发展产生了深刻的影响。1906年美国会计师J.Whtmore第一次提出的“标准成本”概念，为生产过程成本控制提供了条件。标准成本制度实施后，成本会计不只是事后计算产品的生产成本和销售成本，还要事先制定成本标准，并据以控制日常生产消耗与定期分析成本。这样，成本会计增加了事前控制的新职能，形成了管理成本会计的雏形。它标志着成本会计已经进入一个新阶段。
12、二是预算制度的完善。预算控制的开始是采用固定预算方法，即根据预算期间某一业务量确定相应的预算数。1928年，美国一公司的会计师和工程师根据成本与产量的关系，设计了一种弹性预算方法，分别编制固定预算和弹性预算。这就使相关费用项目的实际数与预算数更具有可比性，而且可是企业合理地控制不同属性的费用支出，便于有效地控制成本，也利于考核经营者的工作业绩。所以，弹性预算是近代成本会计的重大进步，也是节约间接费用的最好办法。
13、三是成本会计的应用范围更广泛。在这一阶段，成本会计的应用范围从原来的工业企业扩大到各个行业，并深入应用到一个企业内部的各主要部门，特别是应用到企业经营的销售环节。在近代成本会计的后期，《工厂成本》、《标准成本》等成本会计名著的出版，是成本会计具备了完整的理论和方法，形成了独立的成本会计学科。
14、现代成本会计阶段（1945—1980）
15、第二次世界大战以后，科学技术迅速发展，生产自动化程度大大提高，产品更新速度加快；企业规模越来越大，跨国公司大量出现，市场竞争愈演愈烈。为了适应社会经济出现的新情况，考虑现代化生产的客观要求，提高管理的现代化，运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到了广泛的应用，从而使成本会计发展到了一个新阶段，即成本会计发展重点由如何事中控制成本、事后计算和分析成本转移到如何预测、决策和规划成本，形成了新型的注重管理的经营性成本会计。其主要表现有：一是开展成本预测与决策。为了控制成本，现代成本运用预测理论和方法，建立数字模型，对未来成本发展变动趋势进行估计和测算；运用决策理论和方法，依据成本预测资料，选取最优成本方案，做出正确的成本决策。变动成本法完成了成本性态的分析，将企业产品划分为变动成本和固定成本，对企业成本、业务量和利润之间各变量关系进行分析，有利于企业进行成本预测。
16、二是实行目标成本管理。随着目标管理理论的应用，成本会计有了新的发展。产品设计前，按照客户所能接受的价格，确定产品售价和目标利润，然后确定目标成本管理，使成本会计与工程技术等有机结合，有助于企业形成产品品质和功能优化、成本降低的竞争优势。
17、三是实施责任成本。1952年美国会计学家倡导责任会计，提出建立成本中心、利润中心和投资中心相结合的会计制度，将成本目标进一步分解为各级责任单位的责任成本，进行责任成本核算，使成本控制更为有效。
18、四是推行质量成本。随着全面质量管理的深入开展，到20世纪60年代，质量成本概念基本形成，并确定了质量成本项目，质量成本的计算和方法，扩大了成本会计的研究领域，促使企业在提高产品质量的同时，进一步注重质量成本的分析。
19、五是施行作业成本管理。美国会计学家在20世纪80年代后期提出了作业成本法，即以作业为基础的成本计算制度，施行作业成本管理。作业成本计算是一种真正
一般认为，成本会计是在工业革命时期，随着工厂制度的出现而诞生的。事实上，它的起源可以追溯到14世纪。那时候，由于意大利、英国、佛兰茫和德国商业得到发展，许多人建立了独资和合伙企业，开始从事毛织品生产、书籍印刷、钱币铸造和其他行业。早在英国亨利七世时期(HenryⅦ，1485-1509)，成本会计便有了明确的发展。当时，一大批小毛纺织商由于不满各行会的种种限制，从城市转向乡村，并建立了工业群体，希望通过行会以外的其他渠道推销自己的产成品。他们的生产和销售活动处于垄断行会的控制之下时，没有实行成本核算的必要。但是，像后来许多商号所认识到的那样，小型工厂主发现，不仅自己与各行会之间存在着竞争，而且他们内部也存在着竞争，于是，准确的成本记录变得必不可少，甚至成为成功的先决条件。在那些岁月里，这些刺激无疑推动了成本会计的发展。
我们可以举出很久以前运用成本帐户的实例。
中欧著名的富格尔家族，一个时期曾控制提洛尔和卡里思亚的银矿、铜矿和一个铸造厂，早在1577年，其中一个矿的会计记录就包括下列帐户：矿石、钻、矿井和铸造，总费用、熔炼、运输、铁和煤屑贸易。尽管没有证据证明这些会计帐户已经体现了现代成本流程意识，但已涉及到诸如产品成本(Cost of Production)和主要成本(Prime Cost)之类用语。过后某一年，一个冶炼厂帐户借记冶炼厂营业费用，同时贷记发运货物。借方列示了23个项目，贷方包括九类不同的记录。显然，这些都不简单。
梅弟(Medici)家族在贸易活动中采用的成本计算方法也值得注意。它们是运用于工业活动的簿记程序的见证。这个著名的家族，在15、16世纪几十年里，除广泛从事银行业务之外，还经营毛纺业。早在1431年，即比卢卡·帕乔利(Luca Pacioli)出版第一本复式簿记教科书早63年，在梅第奇工业合伙企业中已使用了一套相当完善的会计帐簿。当时，设置了一个名为“制造和销售衣服”(Cloth Manufactored and Sold)的帐户，并编制了列示所有售出服装利润的报表。每一个衣服帐户借方包括下列各项的合计：(1)羊毛购入；(2)染料成本；(3)其他制造成本支出，如工资、油、核棉机和起绒机。随着时间的推移，对这些工业合伙帐户作了一些重要的改进，所以，到16世纪，出现了一些新方法。当时，对“工资总帐”(Wage Ledger)的运用是相当有见解的。这一总帐仍是联系现代工厂总帐和工业企业总帐的先驱，也许可进一步推断，处理这些复杂记录的簿记员一定是一位很努力的专家。
普拉廷(Plantin)是16世纪佛兰茫的印刷家和出版商，他们的会计帐簿，包括话多现代分批成本制度的因素。普拉廷为他出版的每一本书设置了不同的帐户。这些帐户借记使用的纸、支付的工资和其他印刷成本。当书印刷完以后，再从特定的帐户转记名为“库存书”(Books in Stock)的另一个帐户。这样就可以附带地反映“库存纸”和“完工书”帐户的增减变化情况。
这些实例证明在1400-1600年间产生了某些现代成本技术的实践。当时，人们已经提出：(1)建立对每一个生产步骤的会计控制；(2)减少在原材料和人力使用上的浪费的思想。
工业革命前，成本会计方面的论文和书籍十分稀少。18世纪末，随着工程学、采煤和棉纺织业的飞速发展。大量资本沉淀于机器和交通设备上面，这就给成本会计提出下列新的要求：(1)经理们要求能及时地、适量地供应原材料，并提供记录情况；(2)适应对顾客更大金额付款的需要，需要一个能够消除支付欺骗和销误的制度；(3)由于使用价值昂贵的设备和随之而来的设备报废问题，折旧变得更加重要；(4)由于市场竞争激烈，经理们必须了解在经营淡季抵补产品主要成本后产品的最低价格，换句话说，即使是在当时，固定成本和变动成本已变得十分重要；(5)产品从一个生产过程转向另一个生产过程中，需要仔细地进行观察和记录，并对不同时期成本进行比较。
不仅在钢铁部门，在其他部门，也出现很多相类似的成本问题。例如，机械制造者(蒸汽机、纺织和铁路设备)会计，在签订一项合同以后，需要为某批产品提供详细资料，以便为能作出更可靠的预测提供信息，很明显，这就是我们今天所说的分批成本计算。这些简单的开端引出令现代成本会计学家头痛的问题。后来，所有与制造费用在每批产品中分摊有关的争论，不论是否包括应付利息、废料处理、成本与普通财务记录协调等都能找到相同的根源。19世纪，当化学工业找到立足点之后，副产品和联合成本问题日趋重要。另外，铁路系统的扩展实际上与所有的成本问题相连，这些成本问题包括折旧、大量制造成本、工厂成本、联合成本和对企业成本的控制等。
早期，成本会计师和簿记员都很不愿意把他们掌握的方法传播给别人，即使传授，也要求接受者严格保密，这就使我们追溯成本会计早期的发展遇到了困难。公正地讲，当时很少有理论家对这门学科感兴趣，但有点神秘的是当时不乏商业簿记方面的教科书和文章，有些传统至今，但涉及到成本和制造业记录的甚少。
19世纪70、80年代，成本会计的研究主要是对确定产品主要成本的传统作法进行适当改进。当时，人们并没有完全认识到成本核算的重要性。例如，一位早期科学管理的倡导者(1841年)提出，每一个生产者应不断地寻求改进生产的方法，以降低每件产品的成本。他强调了解每一生产过程的“准确成本”和生产中机器损耗的重要性。
在1890年以前，大多数工厂是通过简单地修改贸易帐户计算工厂费用，因为，那时，他们首要目标是计算中期利润，而不是计算产品成本。他们还不知道通过分类帐反映成本流程的概念，没有严格区分车间制造费用和公司商业费用，也忽视了运用成本帐户确定公司半成品和产成品之间适当的存货数量。
19世纪80年代到20世纪初，成本计算方法和成本理论研究获得大丰收。在这一时期，(1)发现了把工厂分类帐和总分类帐联系起来的方法；(2)对涉及到处理和记录工厂原材料的问题进行了深入的研究(包括把原材料价值转移到产品中的问题；(3)对劳动力成本的记录和分摊(到每一单位产品中去)的问题进行了全面的探讨；(4)开始认真考虑包括在产品工厂成本中的制造费用项目，初步涉及到今天在弹性费用预算中广泛应用的固定成本和变动成本的划分。
1900年至1915年，成本会计侧重于：(1)改进成本流程各阶段的成本计算方法；(2)研究如何根据事先确定的费率解决拨款问题。与后来问题紧密相关的是关于工厂闲置生产能力处理问题的争论，在认识到工厂闲置时间之前，事先确定的费率引起人们极大兴趣。越来越多权威人士论述根据实践估计费率问题。例如，一位会计学者建议，应该根据经营情况确定费率。
在20世纪早期的几年里，科学管理倡导者的思想影响着成本会计的发展，他们主张以根据企业生产能力，而不是依据企业实际产量确定适用费率。早在1903年，人们就把企业生产能力和企业实际产量之间的区别称为“死费”，这种思想深化了对成本本质的认识，为后来的研究开辟了道路。
到1915年，工厂成本会计的基本结构已经建立，随后，人们的研究集中在利息的分配、标准成本计算、成本分析、成本控制、弹性预算和其他特殊目的的成本上。
一、经济环境的变化和新的管理理论的创新对成本会计的研究方法的具体的实物操作产生了巨大的冲击
1.知识经济带来的冲击。在新的经济环境中，知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素，成为经济发展的第一要素，企业之间竞争的成败因素已不再是资本资源而主要是知识资源。
2.竞争使管理者更迫切希望得到准确的成本信息。经济全球化的到来和国外跨国企业的进入使国内的众多公司所面临激烈竞争，管理者愈加重视企业的成本核算，更想知道准确的成本信息。
3.新的制造环境对成本会计的冲击。企业的生产过程中自动化和机器人的广泛应用使企业能够从事产品多样化生产，并解决了产品精致化的要求。当以很低的直接人工去分配很高的制造费用时，就会使会计信息失真，从而导致经营决策失误。
4.产品生命周期缩短，更需要成本精确计算。技术的飞速发展缩短了产品的生命周期，因此，发现成本计算错误时，公司没有时间做出成本计算调整，迫切需要企业成本计算的正确性。
5.网络的普及使电子商务日益风行，改变了成本会计核算前提。传统意义上的核算实体已不复存在，由于网络交易的临时性，当某项交易完成后虚拟的交易主体就会解散，在成本计算时将短暂的经营期限再划分为若干会计期间显得没有必要，成本计算方法将发生根本变化。
成本会计的变化主要体现在两个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化已经或正在取代手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告成为可能。二是成本会计的应用范围不断拓展，传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。
作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确地衡量产品的盈利能力，但它也有不完善的一面：第一，受到企业内、外部环境因素的制约和影响，如果不考虑环境因素，盲目使用，势必导致事倍功半的效果。第二，作业成本法虽然大大减少了现行成本会计分配费用的主观性，但并没有从根本上消除它们，仍未避免生产量对产品成本的影响。
尽管作业成本法不完善，但它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法，以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。
面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作者应顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法。
1.加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平
要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题：广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。
2.成本会计工作者应更新观念，树立成本效益，成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用
长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本，势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。所以，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于企业竞争战略的制定。
利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势。电子计算机的应用，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，能够及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，分析成本。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题：一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中。采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统；三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持。
4.完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质
为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。
5.总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法
我国企业在长期实践中，积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”,充分调动广大职工管理和控制成本的积极性、创造性，至今仍不失为现代成本会计的有效方法、因此我们要认真总结，将实践经验上升到理论，加以完善。
